Супровід податкових перевірок

Результат перевірки значною мірою визначається ще до її завершення: правильним допуском, контролем меж і строків та якісно підготовленими запереченнями на акт.

Коли варто звернутися

• надійшов наказ або повідомлення про планову перевірку
• розпочато позапланову чи фактичну перевірку
• отримано запит про надання інформації та документів
• отримано акт перевірки з донарахуваннями

Що робить адвокат

• перевіряє підстави призначення перевірки (статті 77, 78 ПК) та оформлення наказу і направлення
• супроводжує допуск перевіряючих та фіксує перебіг перевірки
• контролює межі предмета і строки перевірки (стаття 82 ПК)
• організовує надання документів і пояснень без зайвого
• готує заперечення на акт протягом 10 робочих днів (пункт 86.7 ПК) та бере участь у їх розгляді
• формує позицію для подальшого оскарження ППР

Які бувають податкові перевірки

• Камеральна – у приміщенні податкового органу, лише за даними декларацій і державних реєстрів (зокрема Єдиного реєстру податкових накладних). Наказ і присутність платника для неї не потрібні (пункт 75.1.1, стаття 76 ПК).
• Документальна планова – за планом-графіком, який оприлюднюють до 25 грудня попереднього року. Платника з незначним ризиком включають до плану не частіше ніж раз на три роки, із середнім – раз на два роки, з високим – раз на рік. Копію наказу і письмове повідомлення мають надіслати не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку перевірки (стаття 77 ПК).
• Документальна позапланова – лише за наявності підстави зі статті 78 ПК. Наприклад: платник не надав пояснень і документів на письмовий запит протягом 15 робочих днів; не подав декларацію вчасно; подав уточнюючий розрахунок за період, який уже перевіряли; розпочав ліквідацію чи реорганізацію; заявив ПДВ до бюджетного відшкодування. Копію наказу мають вручити до початку перевірки (пункт 78.4 ПК).
• Невиїзна – документальна перевірка в приміщенні податкового органу, присутність платника не обов’язкова. Якщо копію наказу про позапланову невиїзну перевірку надіслали рекомендованим листом, за загальним правилом перевірка починається не раніше 30-го календарного дня з дати надсилання (стаття 79 ПК).
• Фактична – без попередження, за місцем діяльності: розрахункові й касові операції, РРО, ліцензії, обіг підакцизних товарів, оформлення працівників. Її проводять щонайменше дві посадові особи; копію наказу вручають до початку перевірки (стаття 80 ПК).

Скільки триває перевірка

Строки встановлює стаття 82 ПК:

• документальна планова – до 30 робочих днів для великих платників, 10 – для суб’єктів малого підприємництва, 20 – для інших; продовжити можна на 15, 5 і 10 робочих днів відповідно
• документальна позапланова – до 15 робочих днів для великих платників, 5 – для малого підприємництва, 10 – для інших; продовжити можна на 10, 2 і 5 робочих днів
• фактична – до 10 діб, продовжити можна ще на 5 діб

Документальну перевірку (крім перевірки суб’єкта малого підприємництва) можуть зупинити наказом – загалом до 30 робочих днів, а для експертизи, запиту до іноземних органів чи розгляду справи судом – на час цих процедур (пункт 82.4 ПК). Час на складення акта до строку перевірки не входить (пункт 86.1 ПК).

Перевірки під час воєнного стану

Загальний мораторій на перевірки, що діяв на початку воєнного стану, завершився: заборона діяла до 1 серпня 2023 року, а обмеження позапланових перевірок – до 1 грудня 2023 року (підпункти 69.2, 69.2-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК). Зараз діють такі правила:

• документальні й фактичні перевірки проводять лише за безпечних умов: безпечного доступу до приміщень і документів, можливості провести інвентаризацію (підпункт 69.2-2)
• якщо таких умов немає, перевірку зупиняють наказом, зокрема за вмотивованою заявою платника; на цей час строк перевірки не спливає
• для платників, податкова адреса яких – на тимчасово окупованій території або території активних чи можливих бойових дій, діє мораторій на документальні перевірки. Винятки – окремі позапланові перевірки: на звернення платника, у зв’язку із запереченнями чи скаргою, ліквідацією, бюджетним відшкодуванням ПДВ тощо (підпункт 69.35-1)

Права платника під час перевірки

• не допустити перевіряльників до документальної виїзної чи фактичної перевірки, якщо не пред’явлено направлення, копію наказу і службові посвідчення або їх оформлено з порушеннями; з інших підстав відмовити в допуску не можна (пункт 81.1 ПК)
• бути присутнім під час перевірки і надавати пояснення, зокрема з питань, про які не питали (підпункт 17.1.6 ПК)
• відкрито вести фото-, відео- і звукозапис перевірки (підпункт 17.1.17 ПК)
• надавати лише документи, що належать або пов’язані з предметом перевірки, і лише після її початку; витребування документів у не передбачених кодексом випадках заборонене (пункти 85.1, 85.2 ПК)
• ознайомитися з актом до підписання і підписати його із застереженням (підпункт 17.1.6 ПК)

Акт перевірки: заперечення і що далі

Якщо порушень не виявлено, складають довідку, якщо виявлено – акт. Акт документальної виїзної перевірки реєструють протягом п’яти робочих днів після закінчення строку перевірки, для платників із філіями – протягом 10 (пункт 86.3 ПК). Акт потрібно підписати навіть у разі незгоди – із запереченнями; відмова від підпису не звільняє від сплати донарахованого (пункти 86.1, 86.6 ПК).

1. Заперечення. Подаються до органу, який проводив перевірку, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта, разом з документами й поясненнями – зокрема про відсутність вини чи пом’якшувальні обставини (пункт 86.7 ПК).
2. Розгляд. Комісія розглядає матеріали протягом 10 робочих днів. Про дату, час і спосіб розгляду повідомляють не пізніше ніж за чотири робочі дні; брати участь можна особисто, через представника або у відеорежимі (підпункти 86.7.1–86.7.3 ПК).
3. Податкове повідомлення-рішення. Якщо заперечень немає, його приймають протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення акта; якщо є – після їх розгляду, у порядку і строки пункту 86.7 (пункт 86.8 ПК).
4. Оскарження. Скаргу до органу вищого рівня подають протягом 10 робочих днів з дня отримання рішення (пункт 56.3 ПК); до суду можна звернутися з урахуванням строків давності (пункти 56.1, 56.18 ПК). Докладніше – на сторінці «Оскарження податкових повідомлень-рішень».

Правова основа

Види перевірок визначені статтею 75 Податкового кодексу України: камеральні (стаття 76), документальні планові (стаття 77) та позапланові (стаття 78), невиїзні (стаття 79), фактичні (стаття 80). Умови допуску посадових осіб – стаття 81 ПК; строки проведення – стаття 82 ПК; надання документів – стаття 85 ПК; оформлення результатів та заперечення на акт – стаття 86 ПК; права платника – стаття 17 ПК; оскарження рішень – стаття 56 ПК. У період воєнного стану діють особливості, передбачені пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX ПК.

Податкове законодавство та судова практика змінюються часто; окремі норми діють лише на період воєнного стану. Інформацію актуалізовано станом на листопад 2026 року.

Поширені запитання

Чи можна не допустити перевіряючих?

Відмова у допуску правомірна лише за недотримання умов статті 81 ПК (відсутність чи дефектність наказу, направлення, службових посвідчень); в інших випадках недопуск створює для платника ризики.

Чи можуть зараз, під час воєнного стану, прийти з перевіркою?

Так. Загальний мораторій завершився у 2023 році. Документальні й фактичні перевірки проводять за наявності безпечних умов; якщо їх немає, перевірку зупиняють, зокрема за вмотивованою заявою платника. Мораторій зберігається для платників з податковою адресою на окупованих територіях і територіях бойових дій – з винятками для окремих позапланових перевірок (підпункти 69.2-2, 69.35-1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Чи потрібно надавати всі документи, які просять перевіряльники?

Ні – лише ті, що належать або пов’язані з предметом перевірки, і лише після її початку (пункт 85.2 ПК). Копії документів перевіряльники можуть запитати не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення перевірки (пункт 85.4 ПК).

Скільки часу є, щоб подати заперечення на акт?

10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (пункт 86.7 ПК). Заперечення разом з документами стають частиною матеріалів перевірки, і податкове повідомлення-рішення приймають після їх розгляду (пункт 86.8 ПК).

Чи скасує суд донарахування через порушення процедури?

Не через будь-яке. Підставою для скасування рішень за результатами перевірки є лише ті порушення під час її призначення і проведення, що вплинули або об’єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу. Після допуску перевіряльників оскаржувати наказ про перевірку окремо вже неефективно – порушення заявляють як підставу позову про скасування ППР (постанова Великої Палати Верховного Суду від 08.09.2021 у справі № 816/228/17).

Потрібна правнича допомога? Зателефонуйте або залиште заявку – адвокат зв’яжеться з вами та пояснить порядок дій у вашій ситуації.